四、财会篇

　　常考知识点一：固定资产的折旧方法

　　折旧方法可以采用年限平均法、工作量法、双倍余额递减法和年数总和法等。

　　(一)年限平均法(又称直线法)

　　年折旧率=(1-预计净残值率)÷预计使用寿命(年) 月折旧率=年折旧率÷12 月折旧额=固定资产原值×月折旧率 年折旧额=(固定资产原值−预计净残值)/预计使用年限=(固定资产原值×(1−预计净残值率))/预计使用年限 月折旧额=年折旧额/12

　　(二)工作量法

　　单位工作量折旧额=固定资产原值×(1-净残值率)÷预计总工作量 某项固定资产月折旧额=该项固定资产当月工作量×单位工作量折旧额

　　年折旧率=2/预计使用年限×100%(相当于直线法折旧率的两倍) 折旧额=固定资产账面净值×折旧率 另外，为了调整该折旧方法的误差，要求在倒数第二年改为直线法。

　　​​(四)年数总和法 年折旧率=尚可使用年限÷预计使用年限的年数总和×100% 折旧额=(固定资产原值-预计净残值)×折旧率

　　【单选】某固定资产使用年限为 5 年，在采用年数总和法计提折旧的情况下，第一年的 年折旧率为( )。

　　A.20% B.33% C.40% D.50%

　　【答案】B。第一年的折旧率=5÷15×100%=33.33%，故 B 项正确，ACD 项错误。所以

　　答案选 B。

　　常考知识点二：实收资本与资本公积

　　一、实收资本的账务处理

　　(一)接受现金资产投资

       1.有限责任公司接受现金资产投资时
       
       借：银行存款

　　贷：实收资本

　　资本公积—资本溢价

　　【提示】“资本(股本)溢价”一般是新投资者加入时为了补足资本的增值额或资金 的质量差异而多付出的资金，而企业在初始投资时一般不会出现。

　　2.股份有限公司接受现金资产投资时 发行股票时：

　　借：银行存款      贷：股本

　　资本公积—股本溢价

　　(二)接受非现金资产投资

　　(但投资合同或协议约定价值不公允的除外)和在注册资本中应享有的份额。入账价值超 过其在注册资本中所占份额的部分，应当计入资本公积。

　　1.会计分录 借：固定资产、无形资产、库存商品、原材料(合同或协议约定的价值入账)

　　​​应交税费—应交增值税(进项税额) 贷：实收资本

　　资本公积—资本溢价 二、资本公积

　　资本公积是企业收到投资者出资额超出其在注册资本(或股本)中所占份额的部分， 以及其他资本公积等。资本公积包括资本溢价(或股本溢价)和其他资本公积等。

　　三、资本溢价(股本溢价)

　　1.资本溢价 非股份有限公司接受投资者投入资产的金额超过投资者在企业注册资本中所占份额的

　　部分，通过“资本公积—资本溢价”科目核算。

　　2.股本溢价 在按面值发行股票的情况下，企业发行股票取得的收入，应全部作为股本处理;在溢

　　价发行股票的情况下，企业发行股票取得的收入，等于股票面值部分作为股本处理，超出 股票面值的溢价收入应作为股本溢价处理。

　　四、其他资本公积 其他资本公积是指除净损益、其他综合收益和利润分配以外所有者权益的其他变动，如企业的长期股权投资采用权益法核算时，因被投资单位除净损益、其他综合收益和利润 分配以外所有者权益的其他变动，投资企业按应享有份额而增加或减少的资本公积。

　　【多选】A 有限公司收到 B 企业作为资本投入的不需要安装的机器设备一台，该设备 的原价为 100 万元，已提折旧 60 万元，投资合同约定该设备价值为 50 万元(假定该价值 是公允的且不考虑增值税)，占注册资本 40 万元，则下列关于 A 公司会计处理的表述正 确的有( )。

　　A.A 公司固定资产的入账价值为 40 万元 B.A 公司固定资产的入账价值为 50 万元 C.A 公司应当确认的资本公积为 10 万元

　　【答案】BC。企业接受投资者作价投入的非现金资产，应按投资合同或协议约定价值 确定入账价值(但投资合同或协议约定价值不公允的除外)。会计分录为：

　　借：固定资产 50

　　贷：实收资本 40

　　资本公积—资本溢价 10

　　​​故 BC 两项正确，AD 两项排除。所以答案选 BC。 常考知识点三：交易性金融资产 企业取得交易性金融资产，应当按照该金融资产取得时的公允价值作为其初始入账金

　　额，记入“交易性金融资产——成本”科目。取得交易性金融资产所支付的价款中包含了已 宣告但尚未发放的现金股利或已到付息期但尚未领取的债券利息的，不应单独确认为应收项 目，而应当构成交易性金融资产的初始入账金额。交易费用记入“投资收益”科目的借方。 发生交易费用取得增值税专用发票的，按其注明的增值税进项税额，借计“应交税费—应交 增值税(进项税额)”科目，按照实际支付的金额，贷计“其他货币资金”。

　　出售交易性金融资产时，应将出售时的公允价值与其账面余额之间的差额确认为当期投 资损益;同时结转公允价值变动损益。

　　【单选】2004 年 2 月 5 日，甲公司以 7 元 1 股的价格购入乙公司股票 100 万股，支付

　　手续费 1.4 万元。甲公司将股票投资分类为交易性金融资产。2004 年 12 月 31 日，乙公司

　　股票价格为 9 元 1 股。2005 年 2 月 20 日，乙公司分配现金股利，甲公司获得现金股利 8

　　万元;3 月 20 日，甲公司以 11.6 元 1 股的价格将其持有的乙公司股票全部抛售，不考虑其 他因素，甲公司因持有乙公司股票在 2005 年确认的投资收益为( )。

　　A.260 万

　　B.468 万

　　C.268 万

　　D.466.6 万

　　【答案】B。交易性金融资产的会计处理：(1)在资产负债表日按公允价值计量，公 允价值变动计入当期损益(公允价值变动损益);(2)持有期间的股利或利息应该计入投 资收益;(3)交易性金融资产处置时，①售价与账面价值的差额计入投资收益;②将持有 交易性金融资产期间累计公允价值变动损益转入投资收益。本题中，20×5 年确认的投资收 益=当期现金股利 8+售价与账面价值的差额(11.6-9)×100+公允价值损益结转金额(9-7)

　　×100=468(万元)。购入支付的手续费 1.4 万元，冲减的是 20×4 年的投资收益，20×5 年并 不确认，故 B 项正确，ACD 项错误。所以答案选 B。